Ca contabilitate accelera obiect amortizare liniară de leasing

taxă de emisiune

Aplicarea unui factor de multiplicare în calculul amortizării contabile permite salvarea pentru impozitul pe proprietate organizațiilor. Ea servește ca bază pentru valoarea medie a proprietății în bilanț ca active fixe, și se determină pe baza valorii lor reziduale conform contabilitatii (Item 1 v. 374, n. 1, v. 375 RF). Și fiecare contabil știe că valoarea reziduală a mijloacelor fixe - diferența dintre costul și valoarea amortizării acumulată (punctul 19 AR 6/01). Prin urmare, cu atât mai mare suma de amortizare cumulată a sistemului de operare, mai puțin valoarea impozitului pe proprietate.

Varianta 1. Coeficientul de impuls este utilizat

Desigur, reducând valoarea impozitelor plătite nu pot să placă Ministerul Finanțelor. Ca urmare, el a luat o poziție strict formală: timp PBU 6/01 autorizează în mod expres să utilizați factorul creșterea în calculul metodei de amortizare liniară. Prin urmare, este interzisă. Și odată ce această poziție a găsit un sprijin în instanța de judecată.

Desigur, ca urmare a Ministerului Finanțelor poziția - cel mai sigur comportament opțiune.

Opțiunea 2. Aplicați un raport de step-up

Dar poate justifica și o altă poziție. legea de leasing prevede în mod expres dreptul de a utiliza un factor pas pentru deprecierea proprietății închiriate de comun acord a contractului de leasing. Și acest drept nu se face în funcție de scopul pentru care amortizarea (impozitarea sau contabil), și prin ce metodă. Această dispoziție poate fi considerată ca ad-hoc, inclusiv în ceea ce privește normele de PBU 6/01. O prioritate este acordată un tarif special. Prin urmare, în cazul în care părțile au fost de acord cu o condiție a contractului de închiriere aplicarea unui factor de multiplicare, acesta poate fi aplicat în calculul amortizării contabile orice metodă.

Din păcate, practica vastă de arbitraj privind litigiile nu au de lucru cu privire la legalitatea unei astfel de poziții. Există doar două soluții, în care instanțele au considerat că metoda liniară de amortizare în contabilitate nu exclude utilizarea unui factor de multiplicare. Cu toate acestea, concluzia sa instanțele au susținut că, pentru calcularea în scopuri fiscale proprietate este luată în considerare amortizarea, acumulată în conformitate cu regulile capitolului. 25 RF TC, pentru care se aplică factorul indiferent de metoda de amortizare. Deoarece această constatare contrazice în mod direct regulile de determinare a bazei de impozitare de proprietate (articolul 1 al art. 375 din Codul fiscal), este puțin probabil astfel de argumente ar găsi înțelegere și auditori, precum și alte nave.

Opțiunea 3: reduce durata de viață utilă a proprietății

Pentru a reduce baza de impozitare pe proprietate cu dispute cu inspectorii, unii contabili procedează după cum urmează. Ei au stabilit în contabilitate de viață utilă (IPN) a principalelor mijloace - de leasing subiect, reducându-l cu același factor, care este utilizat pentru a crește amortizarea fiscală. De exemplu, contabilitatea fiscală IPN coincide cu real și este de aproximativ 10 de ani. factor furnizat de 2. tratat Apoi NPI în contabilitate multiplicând este setat la 5 ani (10 s / 2). La urma urmei, viața mai puțin utilă, cea mai mare rata de amortizare (punctul 19 AR 6/01).

Cum se instalează proprietatea SPI închiriate

SPI închiriate active în contabilitate depinde de:

- tipul de contract de închiriere (cu achiziția obiectului de leasing sau fără) (punctul 1 al articolului 28 din contractul de închiriere.);

- pe proprietate închiriate se înregistrează în bilanțul a cărui (locator sau locatar).

Situația 1. Criterii de proprietate:

(Sau) în bilanț al locatorului în temeiul contractului cu opțiune de cumpărare;

(Sau) privind bilanțul locatarului conform contractului, fără dreptul de răscumpărare.

În acest caz, SPI nu poate fi mai mare decât durata contractului. După proprietate, la sfârșitul acestei perioade:

(Sau) va deveni proprietatea fostului locatar, și va fi transferat în bilanțul său;

(Sau) vor fi transferate din bilanțul locatarului în bilanțul locatorului.

Prin urmare, sistemul de operare până la sfârșitul contractului trebuie să fie complet amortizate în contabilitate „al cărui bilanțului“, deoarece, în orice caz, proprietatea nu le va mai folosi.

Situația 2. Criterii de proprietate:

(Sau) privind bilanțul de locatar în baza unui contract cu dreptul de răscumpărare;

(Sau) în bilanțul locatorului, fără drept de răscumpărare.

În această situație, contractul ITS ar trebui să fie mai mare decât durata contractului, cu excepția cazului în care nu intenționează să vândă proprietatea. La urma urmei, dacă aveți de gând să utilizeze proprietatea ca un sistem de operare și la sfârșitul contractului de leasing, și ITS ar trebui să fie mai mare decât durata contractului.

Și dacă trebuie să își asume riscuri și să argumenteze?

- să stabilească contabilitate reale de proprietate închiriate SPI;

- taxa pe aceasta amortizare în scădere metoda de echilibru, folosind un factor de multiplicare stabilit prin acordul (punctul 19 PBU 6/01)?

Mai mult decât atât, nu este necesar să se utilizeze o metodă de echilibru în scădere pentru calcularea amortizării și restul sistemului de operare. Pentru că în contabilitate puteți aplica un comportament diferit de amortizare pentru diferite grupuri de sisteme de operare omogene (obiecte 18, 19 PBU 6/01). uniformitatea criteriilor, aveți dreptul de a stabili propriile lor. În special, unul dintre aceste criterii pot fi de cumpărare a sistemului de operare în conformitate cu contractul de închiriere. În acest caz, sistemul „nelizingovyh“ de operare poate fi instalat și metoda de amortizare liniara. Desigur, este necesar să se înregistreze în politicile contabile financiare.

Doar spune că suma anuală a amortizării conform metodei degresive, se calculează după cum urmează:

Valoarea anuală a amortizării = (costuri de exploatare nete la începutul / an numărul de ani de viață utilă) x factor de multiplicare nu este mai mult de 3

Acum, să vedem, așa că, dacă pierdem mult prin abandonarea manipulare SPI și metoda liniară în contabilitate în beneficiul metodei degresive și factorul de multiplicare.

Exemplu. Calculul impozitului pe proprietate în cadrul unui contract de leasing care rulează în calculul amortizării în diferite moduri

OS inițial costa 1,18 milioane de ruble. dobândit în cadrul unui contract de închiriere, care implică aplicarea unui factor de multiplicare 3. OS din viața reală utilă - 6 ani. Rata de impozitare de proprietate - 2,2% (alineatul 1 al articolului 380 din Codul fiscal.). Pe parcursul anului, alte „leasing“ sistem de operare a fost eliminat și nu a acceptat pentru înregistrare. Pentru simplificare presupunem că valoarea taxei de proprietate conform formulei:

Impozitul pe proprietate pentru anul = costul net de exploatare la începutul anului - valoarea contabilă netă la sfârșitul anului / 2 x 2,2%

Opțiunea 1. Amortizarea este calculată liniar pe set „abreviat“ viață utilă de 2 ani (6 ani / 3). Factorul de multiplicare nu este aplicabil.

Opțiunea 2: echilibru metoda de amortizare în scădere se aplică factorul de multiplicare 3. SPI este setat la o reală - 6 ani.

Să comparăm cantitatea de amortizare acumulată, valoarea reziduală a obiectului și taxa pe proprietate la diferite metode de amortizare.