Costul și ajustările amortizat

Una dintre sarcinile cheie ale noilor norme contabile - posibilitatea de comparație obiectivă a valorii diferitelor active și pasive, precum și rentabilitatea acestora.

Darya Fedotova






Șeful de dezvoltare a problemelor pieței de valori

rata dobânzii efective (ESR) costul iamortizirovannaya (AC) - noi concepte pentru a aduce valoarea diferitelor active la un „numitor comun“ într-un singur plan de conturi sunt introduse.

Rata efectivă a dobânzii (ESR) - un instrument care vă permite să compare rentabilitatea activelor cu diferite fluxuri de numerar cunoscute. Aceasta în primul rând, credite, depozite și titluri de credit.

Rata dobânzii Substanțial efectivă pentru un anumit activ financiar - este o astfel de rată a dobânzii la care depozitul sub ea, la un calcul anuală a dobânzii are același randament ca și activul.

Întrebările de risc în acest articol nu vor fi afectate; toate instrumentele financiare pe care le considerăm fără risc.
instrument financiar ESP este determinat, astfel încât suma calculată cu formula este zero:

în cazul în care:
ESP - rata dobânzii efective, în procente pe an;
i - numărul de serie al fluxului de numerar între determinarea dată costul amortizat utilizând metoda ESP până la data scadenței instrumentului financiar;
D0 - data fluxului de numerar în primul rând (de exemplu, achiziționarea de titluri de valoare sau împrumut);
di - data fluxului de numerar i-lea;
Dpi - suma fluxului de numerar i-lea. În acest caz, fluxurile de numerar pot fi atât pozitive, cât și negative. De exemplu, DP0 - suma cheltuită pentru achiziționarea de titluri de valoare (în monedă nominală) este întotdeauna un flux de numerar negativ.

La calcularea ESP include toate taxele și punctele plătite sau care sunt parte integrantă a obține părților la contract în calculul ESP.

În cele mai multe cazuri, ESP este definit în emiterea unui împrumut sau achiziționarea unui pachet de titluri de credit și nu se modifică până la maturitate. Dar, în unele cazuri, ESR poate varia, de exemplu, obligațiuni cu cupon variabil.

După determinarea ESP, putem calcula costul amortizat al activului (UA). La fel ca ESP vă permite să comparați rentabilitatea activelor diferite, costul amortizat vă permite să comparați costul în orice moment.
Costul amortizat este valoarea fluxurilor de numerar preconizate actualizate pentru întreaga perioadă de viață a activului și este determinată prin formula:

în cazul în care:
T - data curentă;
k - numărul de fluxuri de numerar de la data curentă determinarea costului amortizat folosind metoda de ESP înainte de data scadenței instrumentului financiar;
j - numărul de ordine al fluxului de numerar între costul amortizat determinare dată (t) folosind metoda de ESP până la data scadenței instrumentului financiar;
DPJ - suma nu a obținut încă fluxul de numerar la numărul de ordine j;
dj -t - numărul de zile rămase până când fluxul de numerar-j-lea;
Rata efectivă a dobânzii pentru activul financiar, ca procent pe an - ESP.

Este important de remarcat faptul că, în contrast cu ESP, costul amortizat variază în funcție de fiecare flux de numerar si calcul al acestuia ia în considerare numai nu a primit încă banii.

Astfel, pentru împrumuturi și titluri avem o diferență între veniturile din dobânzi calculate în conformitate cu metoda de ESP și veniturilor din dobânzi acumulate, în conformitate cu termenii contractului. Aceasta este, de fapt, avem venituri suplimentare de interes (sau pierdere), care ar trebui să se reflecte într-un cont.

Pentru a explica aceste venituri / cheltuieli suplimentare în noul plan de conturi oferă un nou concept - ajustarea. Din păcate, acest termen se referă la diferite concepte interconectate.

Noi le prezentam sub forma unui tabel comun:

„Diferența dintre veniturile din dobânzi (costuri) determinată în conformitate cu metoda de ESP, și veniturile din dobânzi (cheltuieli), evaluate conform contractului“ (conform Recomandărilor metodologice România № 59 Banca-T).
„Venituri din dobânzi cu privire la condițiile de emisiune“, în acest caz, veniturile totale, care derivă din condițiile pentru emiterea de titluri de credit și costul de achiziție împărțit la scadența garanției.

ajustare de facturare
(De exemplu, titluri de creanță)

Factură care indică modul în care costul amortizat al garanției, calculată cu ajutorul ESP este diferită de valoarea sa în conformitate cu termenii contractului.
Având în vedere ajustările reflectate de funcționare de reglare (sau cabluri pentru reglaje).
conturile de ajustări sunt împărțite în două tipuri:

• ajustări care cresc valoarea activului. De exemplu, 50354 - „ajustări care crește valoarea titlurilor de creanță ale instituțiilor de credit.“ Ajustări soldul contului (mai precis, nu cont de ordinul doi, iar contul dvadtsatiznachnom deschis în contul de ordinul doi) arată că costul amortizat al titlurilor de creanță emise de către organizația de credit și deținute până la scadență ESP mai mare decât valoarea sa în condițiile acord.
• ajustări care reduc costul activului. De exemplu, 50355 - „Ajustări pentru a reduce costul de titluri de credit ale organizațiilor de credit. Balanța contului de ajustare arată că costul amortizat a titlurilor de credit emise de instituțiile de credit și deținute până la scadență de ESP este mai mare decât costul său în ceea ce privește contractul.

operațiune de corecție (de exemplu, titluri de creanță)

cabluri:

• În cazul în care interesul ESP mai mult decât veniturile din dobânzi cu privire la condițiile de eliberare:
  Dt prin ajustarea valorii Rm 71005 (= suma corecțiilor)
• În cazul în care interesul ESP este mai mică decât veniturile din dobânzi cu privire la condițiile de eliberare:
  Dt 71006 Rm cu suma de reglare (ajustare = suma)

De exemplu, contul de „titluri de creanță deținute până la scadență“ prima comandă 503 deschis 16 ajustări la ambele conturi creștere și de reducere a valorii titlurilor de creanță - în cont a doua 50350 „Ajustări adăugând valoare Romania titluri de credit“ pentru a doua schetoa comandă 50367 „ajustări care reduc valoarea titlurilor de creanță transferate fără încetarea recunoașterii.“

Acum am ajuns la cea mai dificilă întrebare - cum să calculeze valoarea ajustării și cum să se raporteze valoarea ajustărilor soldurilor pe conturile de ajustări.

Luați în considerare ajustări la calculele privind exemplul de titluri de creanță cu următorii parametri:

• Obligațiunile au fost emise de instituția de credit și deținute până la scadență. Costul unor astfel de valori mobiliare înregistrate în contul 50307. ajustările care cresc valoarea sa - în conturile 50354 și ajustări, reducând costul său - la 50355 conturi.
• Sold pe contul 50354 este mai mare decât zero, iar perioada actuală de ajustare va crește, de asemenea, valoarea garanției.
• Este vorba despre același timp achiziționarea pachetului, mai mult decât această garanție nu este dobândit.
• rambursarea parțială a garanției prevăzute de contract.
• Un veniturile din dobânzi de securitate acumulată pe un r anual rată.
• Data curentă este di.
• Hârtie achiziționat la un discount la data D0. vor fi rambursate la data DN. Hârtie achiziționat la un cost de StPriobr cu Nom alin.
• Ajustarea se face la sfârșitul lunii (data di). P. 4.1.2 Regulamentul № 494-P, trebuie să se facă în contul de venituri din dobânzi acumulate și a primit cel târziu în ultima zi a lunii și acumulate variația veniturilor din dobânzi la cost amortizat.
• De-a lungul venitul luni cupon trecut nu a fost plătită, deoarece achiziționarea de hârtie din suma plătită de venit cupon este SummVyplPKD.
• În consecință, veniturile numerar la momentul di este veniturile din dobânzi pentru luna, calculată pe o bază liniară:
  PrDi = venit cu discount pentru luna + cupon venitul anterior pentru luna precedentă =
  
• Ajustări în di curent vor fi notate Corr (di), închiderea balanței de ajustare a contului OstSchKorr (di). Ca alte calcule de ajustare pentru ultima lună nu a avut loc, soldul de deschidere al contului este corect, la data închiderii echilibru egală cu o lună în urmă, adică OstSchKorr (di-30).

Deci, să se adapteze calcul (dacă este interesat în doar rezultatul final, aspectul final cu formula de mai jos):

Soldul contului corecțiilor OstSchKorr = (di) = AC (di) - StPriobr - dobânda acumulată prin metoda liniară = AC (di) - StPriobr - FACH (di) - reducere cumulativă (di) =

În acest caz:
Cantitatea de reglare Corr = (di) = veniturile din dobânzi la ESP în ultima lună - veniturile din dobânzi pe o bază linie dreaptă în ultima lună = venituri din dobânzi aferente ESP în ultima lună - PKD acumulate în ultima lună - discount acumulate pentru luna =

Astfel, obținem regula generală care se referă valoarea ajustărilor și a soldurilor la considerare ajustările (care este logic)

Aceasta înseamnă că valoarea ajustării este întotdeauna egală cu modificarea ajustărilor soldul contului sau, cu alte cuvinte, mișcarea contului este corect.
Substituind expresia formula de mai sus pentru a calcula valoarea ajustării, obținem formula de calcul valoarea ajustării

Această sumă este substituită în ajustarea cablajului AT 50354 Kt71005.

În general, valoarea ajustării calculată la data raportării este egală cu:

• cost amortizat
• Minus costul de achiziție
• Minus dobânda acumulată venit cupon
• reducere mai puțin acumulate (sau premium)
• Minus ajustările soldului de deschidere pe cont, creșterea valorii unui activ financiar (OstSchKorrUvelich)
• Plus de deschidere ajustări de echilibru pe termen, reduce costul unui activ financiar (OstSchKorrUmensh)
  

Cu alte cuvinte, calcul de ajustare este după cum urmează:
Corr (di) = AC (di) - StPriobr - Reducere (di) - argint (di) - FACH (di) + OstSchKorrUvelich (di-1) - OstSchKorrUmensh (di-1)

Această formulă este utilă pentru calcularea ajustărilor folosind metoda ESP de calcul a costului amortizat.

Este demn de remarcat faptul că, la momentul cumpărării soldului contului de valori mobiliare este de zero ajustări. La momentul rambursării soldului obligațiunilor de ajustare cont, de asemenea, devine egală cu zero, deoarece numai fluxul de numerar așteptat este rambursarea de securitate și DJ -di devine zero.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că în conformitate cu f. 3.14 Regulamentele № 494-P „... inițial calculat ESP ... poate fi considerat un non-piață în cazul în care depășește intervalul observat ratelor valorilor de piață.“ În acest caz, dacă este calculată conform formulei de mai sus ESP recunoaște un non-piață, costul amortizat este calculat pe baza ratei dobânzii de pe piață.

Acest lucru conduce la o ajustare suplimentară a data achiziționării garanției. Ajustarea reflectă câștigurile / pierderile obținute ca urmare a faptului că rata de piață a dobânzii, respectiv, sub / peste rasschitannoy.Na diagramă prezintă un exemplu simplificat de modul în care să varieze ajustările de cost și soldul contului amortizate:

Rețineți că graficul arată dinamica costului amortizat (folosind metoda ESP) și soldul contului de ajustări pentru obligațiuni cu cupon zero (de exemplu, obligațiuni, plasate inițial de către emitent, la o reducere). Pentru claritate și grafică UA și soldul contului arată ajustarea continuă, deși, în practică, calculul de reflecție și ajustări apar numai în anumite date (de exemplu, în ultima zi a lunii în data plății cuponului la data scadenței a titlurilor).

Am considerat un caz relativ simplu, dar el este deja să demonstreze că calculul ESP, și ajustările cost amortizat nu este o sarcină elementară și necesită o atenție specială. Inutil să mai spunem, sistemul de contabilitate care îndeplinește cerințele noului plan de conturi, ar trebui să efectueze toate aceste calcule în mod automat, și nu numai la cererea utilizatorului, dar, de asemenea, la apariția anumitor evenimente.

În plus, soluția ar trebui să fie de formule de decodare utilizate în calcul, care este, pentru a arăta cum să cum să calculeze ESPs, costul amortizat sau veniturile din dobânzi amortizate pentru o anumită securitate. Aceste Decriptarea utile în calitate de experți ai organizației, precum și reprezentanți ai autorităților de reglementare.

În cele din urmă adaugă că legiuitorul, având în vedere complexitatea calculelor folosind metoda dobânzii efective, prevăzută în unele cazuri, utilizarea unui acumulare liniară a veniturilor din dobânzi. În acest caz, orice ajustări, desigur, nu este făcut.